Description du compte 145
Le compte 145 enregistre les amortissements dérogatoires qui constituent une catégorie de provisions réglementées. Il s'agit d'un dispositif comptable permettant d'enregistrer un amortissement supérieur à l'amortissement économiquement justifié.
Ces amortissements ne correspondent pas à l'objet normal d'un amortissement ou d'une dépréciation, mais sont autorisés par des textes particuliers de niveau supérieur. Ils sont comptabilisés au sein des provisions réglementées selon l'article 214-8 du PCG 2025.
Les écritures comptables associées impliquent :
- Le compte 68725 pour les dotations aux amortissements dérogatoires
- Le compte 78725 pour les reprises sur amortissements dérogatoires
Quand utiliser le compte 145 ?
Le compte 145 est utilisé dans les situations suivantes :
- Lorsqu'une entreprise souhaite appliquer un amortissement fiscal différent de l'amortissement comptable économiquement justifié
- Pour bénéficier d'avantages fiscaux temporaires en accélérant l'amortissement de certains actifs
- Dans le cadre de politiques fiscales incitatives (équipements éco-responsables, investissements spécifiques)
- Lors de l'application d'un amortissement dégressif autorisé par l'administration fiscale
Un exemple courant est celui d'une machine ayant une durée d'utilisation économique de 10 ans, mais amortie fiscalement sur 5 ans. La différence entre l'amortissement comptable normal (10% par an) et l'amortissement fiscal accéléré (20% par an) est enregistrée en amortissement dérogatoire.
Implications fiscales du compte 145
L'utilisation du compte 145 présente plusieurs implications fiscales importantes :
- Avantage fiscal temporaire : réduction du résultat imposable à court terme, permettant de différer le paiement de l'impôt sur les sociétés
- Neutralité fiscale à long terme : cet avantage est temporaire car les montants dérogatoires doivent être repris progressivement dans les résultats des exercices ultérieurs
- Réintégration au résultat : selon le PCG 2025, les amortissements dérogatoires sont réintégrés dans le résultat en fonction de la durée de vie des immobilisations concernées
- Mécanisme de lissage fiscal : permet de répartir la charge fiscale de manière optimisée sur la durée d'utilisation de l'actif
Les amortissements dérogatoires doivent être justifiés et respecter les règles fiscales en vigueur pour être déductibles. Leur caractère exceptionnel doit être clairement établi pour éviter des redressements fiscaux.
