Description du compte 23
Le compte 23 "Immobilisations en cours, avances et acomptes" a pour objectif de faire apparaître la valeur des immobilisations non terminées à la fin de chaque exercice comptable. Il se compose principalement de deux sous-comptes :
- 231 - Immobilisations corporelles en cours : enregistre les coûts liés aux bâtiments, installations ou équipements en cours de construction ou d'aménagement
- 232 - Immobilisations incorporelles en cours : concerne les logiciels, brevets ou autres actifs immatériels en développement
Ces immobilisations proviennent soit de travaux réalisés par les moyens propres de l'entreprise, soit de travaux confiés à des tiers.
Quand utiliser le compte 23 ?
Le compte 23 est utilisé pour :
- Séparer les projets en cours des immobilisations achevées, permettant ainsi une meilleure clarté comptable
- Suivre les coûts des projets d'investissement pendant leur phase de développement ou de construction
- Enregistrer les avances et acomptes versés à des fournisseurs pour des commandes d'immobilisations (comptes 237 et 238)
- Capitaliser les coûts internes de production d'immobilisations via le crédit du compte 72 "Production immobilisée"
Lorsque l'immobilisation est achevée, le solde du compte 23 est viré au compte d'immobilisation définitif correspondant (20 ou 21).
Implications fiscales du compte 23
L'utilisation du compte 23 comporte plusieurs implications fiscales importantes :
- Absence d'amortissement : les immobilisations en cours ne s'amortissent pas tant qu'elles ne sont pas achevées et mises en service
- Évaluation précise des actifs : seuls les coûts des actifs prêts à l'emploi sont inclus dans les comptes d'immobilisations définitifs, ce qui affecte la valorisation du patrimoine de l'entreprise
- TVA récupérable : selon les règles fiscales en vigueur, la TVA sur les coûts engagés peut être récupérable
- Optimisation fiscale : la distinction entre immobilisations en cours et achevées permet de gérer stratégiquement le moment où les dotations aux amortissements commenceront à impacter le résultat fiscal
